最近，一些企業(yè)向筆者咨詢：企業(yè)在注銷稅務(wù)登記時(shí)，賬面仍有留抵的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，這部分留抵稅額能否申請(qǐng)退還？實(shí)務(wù)中，企業(yè)辦理稅務(wù)注銷登記有不同的原因。原因不同，留抵稅額的處理也不盡相同。 終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)辦理注銷，一般不予退稅 |
按照《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅若干政策的通知》（財(cái)稅〔2005〕165號(hào)）第六條規(guī)定，企業(yè)因經(jīng)營(yíng)期限屆滿或經(jīng)營(yíng)不善等，終止生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)需要辦理稅務(wù)注銷的，存貨不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理，其留抵稅額也不予以退稅。 筆者建議納稅人在辦理注銷前，可以通過先變賣各類存貨及資產(chǎn)，充分抵扣相應(yīng)的留抵稅額后，再辦理注銷登記。如果沒有可變賣處置的存貨和資產(chǎn)，注銷企業(yè)的留抵稅額，可以根據(jù)企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定，在注銷清算時(shí)視情況直接計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用，并在企業(yè)所得稅稅前扣除，或作為資產(chǎn)損失，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。 今年4月起，為支持小微企業(yè)和制造業(yè)等行業(yè)發(fā)展，提振市場(chǎng)主體信心、激發(fā)市場(chǎng)主體活力，財(cái)政部、稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于進(jìn)一步加大增值稅期末留抵退稅政策實(shí)施力度的公告》（財(cái)政部稅務(wù)總局公告2022年第14號(hào)，以下簡(jiǎn)稱“14號(hào)公告”）等一系列政策，加大增值稅期末留抵退稅實(shí)施力度?；诖?，有注銷打算的企業(yè)，如果符合小微企業(yè)和制造業(yè)等行業(yè)的增值稅留抵退稅條件，可以自2022年4月納稅申報(bào)期起向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還留抵稅額，再辦理注銷登記。 企業(yè)因異地搬遷辦理注銷，可繼續(xù)抵扣 |
企業(yè)因異地搬遷辦理注銷，原則上，辦理注銷稅務(wù)登記前尚未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額允許繼續(xù)抵扣。 《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于一般納稅人遷移有關(guān)增值稅問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第71號(hào)）明確，增值稅一般納稅人因住所、經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)變動(dòng)，按照相關(guān)規(guī)定，在工商行政管理部門（現(xiàn)市場(chǎng)監(jiān)督管理部門）作變更登記處理，但因涉及改變稅務(wù)登記機(jī)關(guān)，需要辦理注銷稅務(wù)登記并重新辦理稅務(wù)登記的，在遷達(dá)地重新辦理稅務(wù)登記后，其增值稅一般納稅人資格予以保留，辦理注銷稅務(wù)登記前尚未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額允許繼續(xù)抵扣。 實(shí)際操作中，尚未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的核實(shí)工作，由遷出地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)。核實(shí)完畢后，遷出地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)填寫《增值稅一般納稅人遷移進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)移單》一式三份，自己留存一份，交納稅人一份，傳遞遷達(dá)地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)一份。在遷出過程中，企業(yè)需要整理內(nèi)部數(shù)據(jù)，向遷達(dá)地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送尚未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額總額和附證資料。遷達(dá)地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)真核對(duì)《增值稅一般納稅人遷移進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)移單》與納稅人報(bào)送資料的數(shù)據(jù)，在確認(rèn)無誤后，允許納稅人繼續(xù)申報(bào)抵扣。納稅人如果符合14號(hào)公告規(guī)定的留抵退稅條件，在2022年4月納稅申報(bào)后，可以申請(qǐng)辦理留抵退稅。 企業(yè)因資產(chǎn)重組辦理注銷，可結(jié)轉(zhuǎn)繼續(xù)抵扣 |
實(shí)務(wù)中，資產(chǎn)重組并不少見。企業(yè)因資產(chǎn)重組辦理稅務(wù)注銷，原則上，在辦理注銷登記前尚未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，可以結(jié)轉(zhuǎn)繼續(xù)抵扣。 根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組增值稅留抵稅額處理有關(guān)問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第55號(hào)），增值稅一般納稅人（以下稱“原納稅人”）在資產(chǎn)重組過程中，將全部資產(chǎn)、負(fù)債和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓給其他增值稅一般納稅人（以下稱“新納稅人”），并按程序辦理注銷稅務(wù)登記的，其在辦理注銷登記前尚未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額可結(jié)轉(zhuǎn)至新納稅人處繼續(xù)抵扣。 實(shí)際操作中，原納稅人的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)核查納稅人資產(chǎn)重組相關(guān)資料，核實(shí)原納稅人在辦理注銷稅務(wù)登記前尚未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，并填寫《增值稅一般納稅人資產(chǎn)重組進(jìn)項(xiàng)留抵稅額轉(zhuǎn)移單》一式三份，原納稅人的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)留存一份，原納稅人一份，新納稅人主管稅務(wù)機(jī)關(guān)一份。 新納稅人的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，應(yīng)認(rèn)真核對(duì)接收的《增值稅一般納稅人資產(chǎn)重組進(jìn)項(xiàng)留抵稅額轉(zhuǎn)移單》與納稅人報(bào)送的資料，確定原納稅人尚未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。確認(rèn)無誤后，新納稅人可以繼續(xù)申報(bào)抵扣。新納稅人如果符合14號(hào)公告規(guī)定的留抵退稅條件，在2022年4月納稅申報(bào)后，可以申請(qǐng)辦理留抵退稅。 總結(jié)一下分以下四種情形處理： 1、重組注銷，可以繼續(xù)抵扣。 2、異地搬遷注銷，可繼續(xù)抵扣。 3、終止經(jīng)營(yíng)注銷，如符合退稅資格條件，先辦退稅再辦注銷。 4、終止經(jīng)營(yíng)注銷，不符合退稅資格條件，留抵稅額可在清算企業(yè)所得稅稅前扣除。 財(cái)務(wù)部 李亞晨（轉(zhuǎn)載）
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